特殊业务的所得税处理 特殊业务的所得税处理特殊业务的所得税处理

在学习所得税一章当中,有部分特殊的业务比较难处理,笔者结合近几年教学经验进行详解,权作抛砖引玉。现举例如下:

1.若投资方的税率>被投资方的税率,则该部分投资收益为应纳税的暂时性差异。

投资方持股比例40%被投资方 2025年末被投资方净利润收到(09.

2)

(2)25% (2025.12.

3

1)25%→永久性减差 100 40

(3)25%15%→应纳税的暂时性差异 100 40

08年末:借:长期股权投资—损益调整40(税法不承认,税法在2月份确认收入时才承认交税)

贷:投资收益40(会计上已确认收入,在2025.12.31确认)

Aⅹ(1-15%)=40

A=47.06(税前)。

投资方应交:47.06ⅹ25%=4.71

投资方应补交的税=投资方确认的投资收益/(1-被投资方的税率)ⅹ(投资方的税率-被投资方的税率)

递延所得税负债和应交补交所得税的公式完全一致。

所以08.12.31确认应纳税暂时性差异为40,递延所得税负债为4.71。

账务处理为:

08.12.31确认时借:所得税费用4.71

贷:递延所得税负债4.71

09.2补交时借:递延所得税负债4.71

贷:所得税费用4.71

借:所得税费用4.71

贷:应交税费—应交所得税4.71

2.福利费

假设利润为100

3.业务招待费

按照实际发生额60%扣除,最高不得超过销售收入的5‰。

假设销售收入是20000

4.公益性捐赠不能超过会计利润总额的12%,超过部分不允许扣除。

5.银行的罚息、合同的违约金都可以扣除。

6.应纳税差异:将来多纳,现在少纳。(朝三暮四)

可抵扣差异:将来少纳,现在所纳。(朝四暮三)

无论是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,都分为两个阶段:发生阶段和转回阶段。当资产的账面价值<资产的计税基础,导致可抵扣暂时性差异;当资产的账面价值>资产的计税基础,导致应纳税暂时性差异。负债刚好相反。

一般情况下,分析会计和税法的差异时,只存在资产方面的差异,而对于负债而言,不存在差异(只有在预提产品保修费时是可抵扣暂时性差异)。

二般情况下,对应的账户是商誉、资本公积—其他、营业外收支。

四、特殊交易与事项

(一)亏损弥补

1.税前补亏,具有抵税作用。

2.税后利润补亏,不具有抵税作用。

对于税前利润弥补的亏损,新企业会计准则将其认定为可抵扣的暂时性差异。能够弥补多少,确认多少;弥补不了的,不予确认。 123456 78 贷:所得税费用22

第2年:借:所得税费用20(80ⅹ25%=

20)

贷:递延所得税资产20 贷:所得税费用2.5 贷:递延所得税资产1.25 贷:递延所得税资产0.25

第6年:借:所得税费用0.5(2ⅹ25%=0.

5)

贷:递延所得税资产0.5 贷:递延所得税资产1.5 贷:递延所得税资产1

借:所得税费用0.75

贷:应交税费—应交所得税0.75

(二)非同一控制下的吸收合并

借:资产(公允价)

贷:负债(公允价)

支付对价

商誉、营业外收入

1. 吃亏

假设支付对价180

被购买方(账面):

固定资产

140 40

100

公允价:

固定资产

200 40

160

借:固定资产200

商誉20

贷:负债40

银行存款180

购买认的是公允报表,税法认的是账面报表.即会计认200,税法认140,为应纳税暂时性差异.

借:商誉15 商誉的资产从会计的角度上讲是确认的,但是从税法的角度讲是不确认的.为了防止商誉确认造成无限制的循环,所以不确认商誉的暂时性差异.

2.沾光

假设支付对价150

被购买方(账面):

固定资产

140 40

100

公允价:

固定资产

200 40

160

借:固定资产200

贷:负债40

银行存款150

营业外收入10

会计认200,税法认140,为可抵扣暂时性差异

借:营业外收入15

贷:递延所得税负债15

五、税率和递延所得税的减值

1.税率:如果知道将来的税率,递延所得税资产和递延所得税负债用将来的税率,而且考虑时间价值。

2.若递延所得税资产减值,借:所得税费用

贷:递延所得税资产

若以后恢复,借:递延所得税资产

贷:所得税费用